買賣雙方合意解除契約，有關特種貨物及勞務稅徵免處理原則

2012/09/06 00:28

 

財政部8月31日發布解釋令規定：不動產經銷售並完成移轉登記後，買賣雙方合意解除契約，買方返還不動產與賣方並辦竣移轉登記者，非屬特種貨物及勞務稅條例規定應課稅之銷售行為。賣方嗣再出售該不動產，其依該條例第3條第3項規定計算持有期間之起算日，應以其再取得所有權之移轉登記日為準。又上述賣方再出售持有期間重新起算之規定，以該令發布日後始辦竣返還移轉登記之案件，始有其適用。

　　財政部說明，特種貨物及勞務稅條例自100年6月1日起實施後，對於經買賣雙方合意解除契約而返還不動產之案件，買方返還該不動產予賣方時，是否應課徵特種貨物及勞務稅？及賣方嗣再出售該不動產，應如何依該條例第3條第3項規定計算持有期間？有民眾提出適用疑慮，因此，國稅局報請該部解釋。經該部依上開條例之立法意旨，考量經買賣雙方合意解除契約而返還不動產之行為，其性質與買賣交易有所不同，乃規定非屬該條例規範應課稅之銷售行為。另參照最高法院63年台上字第1989號判例意旨，買賣雙方合意解除契約，賣方係因另一契約行為（合意解除契約）再取得不動產所有權，是以規定嗣再予出售時，應以賣方再取得該不動產所有權之移轉登記日，起算上開條例第3條第3項規定之持有期間；惟為避免影響賣方權益，明定上述持有期間重新起算之規定，以該令發布日起辦竣返還移轉登記之案件，始有適用。亦即該令發布日前已辦竣返還移轉登記之解約案件，賣方嗣再出售該不動產，參照該部100年10月19日台財稅字第10000330990號函及101年1月3日台財稅字第10000462310號函規定，於審認持有期間時，賣方原持有該不動產期間，得與該不動產辦竣返還移轉登記後之持有期間合併計算。

 

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