遺產稅報繳手冊(一)

2009/06/16 17:17

遺產稅報繳手冊

壹、什麼人死亡應該辦理遺產稅申報？
　　下面四種人死亡的時候，應該依照規定辦理遺產稅申報：

1.               經常居住中華民國境內的中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產申報課徵遺產稅。

2.               經常居住中華民國境外之中華民國國民及非中華民國國民，死亡時在中華民國境內遺有財產者，應就其在中華民國境內之遺產申報課徵遺產稅。

3.               死亡事實發生前兩年內，被繼承人自願喪失中華民國國籍者，仍應依遺產及贈與稅法關於中華民國國民(區分為經常居住中華民國境內或境外)之規定申報課徵遺產稅。

4.               大陸地區人民死亡，在臺灣地區遺有財產者，應就其在臺灣地區遺留之財產申報課徵遺產稅。

貳、依遺產及贈與稅法規定，何謂「經常居住我國境內」及「經常居住我國境外」？
　　經常居住我國境內係指下面兩種情形之一：

1.          死亡事實發生前二年內，在中華民國境內有住所者。

2.        在中華民國境內無住所而有居所，且在死亡事實發生前二年內，在我國境內居留時間合計逾365天者。但受中華民國政府聘請從事工作，在中華民國境內有特定居留期限者，不在此限。
至於「經常居住中華民國境外」，係指不合前項經常居住中華民國境內規定者而言。
遺產價值之計算，以被繼承人死亡時之時價為準。以上所稱時價，舉例說明如下：

參、那些財產應合併申報課徵遺產稅？
　　被繼承人死亡時，下列財產均應合併申報課徵遺產稅：

·                被繼承人死亡時遺有之不動產、動產及其他一切有財產價值之權利（包括繼承或其他法律原因取得，迄未辦理所有權移轉登記為被繼承人之財產），例如土地、房屋、現金、黃金、股票、存款、公債、債權、信託權益、獨資合夥之出資、礦業權、漁業權‧‧‧等。

·                被繼承人死亡前二年內（民國87年6月25日（含）以前之繼承案件為3年）贈與其配偶及民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人，如子女、孫子女、父母、兄弟姊妹、祖父母以及上述親屬之配偶的財產。但被繼承人與受贈人間之親屬或配偶關係，在被繼承人死亡前已消滅者，該項贈與之財產，免合併申報課徵遺產稅。

·                因遺囑成立之信託，於遺囑人死亡時，其信託財產應課徵遺產稅。若於信託關係存續中，受益人死亡時，亦應就其享有信託利益權利尚未領受之部份課徵遺產稅。

·                歷次民法親屬篇修正夫妻財產制度與申報遺產稅之關係：

·                民國91年6月28日民法修正公布生效後，我國夫妻法定財產制分為婚前財產與婚後財產，由夫妻各自所有，於夫或妻死亡時，就夫或妻所遺之財產併入其遺產課稅。不能證明為婚前財產或婚後財產者，推定為婚後財產；不能證明為夫或妻所有之財產，推定為夫妻共有。修正前適用聯合財產制之夫妻，其特有財產或結婚時之原有財產，於修正施行後視為夫或妻之婚前財產；婚姻關係存續中取得之原有財產，於修正施行後視為夫或妻之婚後財產。

·                自民國86年9月27日（含）以後發生之繼承案件，凡夫妻於74年6月4日（含）以前，婚姻關係存續中取得，屬聯合財產範圍之不動產，適用民國七十四年民法親屬篇修正之規定，仍以妻名義登記之不動產為妻之原有財產。

·                民國86年9月26日（含）以前發生之繼承案件：

·                夫先妻死亡，妻於民國74年6月5日民法修正公布生效前登記取得之財產，除妻之原有及特有財產外，其餘屬於夫所有之聯合財產，應合併申報課徵遺產稅，但在民國62年2月8日遺產及贈與稅法公布生效前登記取得者，如經妻主張係其夫所贈與，為妻之特有財產，稅務機關查無反證者，免併入夫之遺產課稅。
民國74年6月5日民法修正公布生效後，妻名義取得之財產為其原有財產，妻保有所有權，應免併入夫之遺產課稅。

妻先夫死亡，於民國74年6月5日民法修正公布生效前，以妻名義取得之財產，除妻之原有及特有財產應申報課稅外，其餘屬於夫所有之聯合財產，免併入妻之遺產課稅，但應變更財產名義為夫所有，其中如有民國62年2月8日遺產及贈與稅法公布生效前登記取得者，經夫主張該財產取得當時即贈與妻，稅務機關查無反證者，應認屬妻之特有財產，併入妻之遺產課稅。
民國74年6月5日民法修正公布生效後，妻名義取得之財產為其原有財產，妻保有所有權，應免併入夫之遺產課稅。

·                民國74年6月5日民法修正公布生效後，妻名義取得之財產為其原有財產，妻保有所有權，應全部併入妻之遺產課稅。
妻之原有財產包括下列各項：
a.妻於結婚前取得之財產。
b.在婚姻關係存續中，妻因繼承或其他無償取得之財產。
c.民國74年6月5日以後以妻名義取得之財產。
d.夫妻於74年6月4日（含）以前，於婚姻關係存續中取得之聯合財產，自86年9月27日（含）以後仍以妻名義登記之不動產。

·                妻之特有財產包括下列各項：
a.妻受贈取得，經贈與人聲明為其特有財產者。
b.民國74年6月5日民法修正公布生效前，妻以勞力取得之報酬，及以其報酬購置之財產。
c.專供妻個人使用之物。
d.妻職業上必需之物，如妻以自耕登記取得之耕地。
e.經夫妻以契約訂定之特有財產。

·                被繼承人死亡前因重病無法處理事務期間舉債、出售財產或提領存款，而其繼承人對該項借款、價金或存款不能證明其用途者，該項借款、價金或存款，仍應列入遺產課稅。

肆、員工死亡公司所給付之退（離）職金、慰勞金、撫卹金及喪葬費應否課徵遺產稅？

·                營利事業給付因死亡而退職之員工退（離）職金、慰勞金、撫卹金，係屬死亡人遺族之所得，免予計入死亡人之遺產總額；營利事業給付死亡員工之喪葬費，仍應併入死亡員工之遺產總額計徵遺產稅。

  
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